ИП на УСН по ДДУ приобрел нежилые помещения для сдачи в аренду. Помещения в учете отражены в составе ОС. Вопрос: Как считать остаточную стоимость объектов для применения критерия УСН по ОС менее 150 млн. рублей? Необходимо ли применять ФСБУ 6/2020? Как формировать ликвидационную стоимость объектов? Необходимо ли проверять объекты на обесценение ежегодно?
Чтобы применять УСН, остаточная (балансовая) стоимость ваших основных средств не должна быть больше 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Это ограничение действует как для организаций, так и для ИП (Письма Минфина России от 16.12.2020 № 03-11-11/110289, от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, ФНС России от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, п. 6 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ).
Остаточную (балансовую) стоимость считайте по данным бухгалтерского учета по тем основным средствам, которые признаются амортизируемым имуществом (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Минфин разъяснил, что даже если упрощенец-ИП воспользовался своим правом не вести бухучет, то определять размер остаточной стоимости основных средств он должен по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691).
Как видим, предпринимателям-упрощенцам надо знать, какова балансовая (остаточная) стоимость их основных средств.
То есть фактически ИП должны вести бухгалтерский учет тех основных средств, которые являются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации по правилам гл. 25 НК РФ. Другие «бухгалтерские» основные средства для целей определения лимита ОС не должны учитываться. Это относится, к примеру, к тем бухгалтерским основным средствам (п. 4 ФСБУ 6/2020), первоначальная стоимость которых менее или равна 100 тыс. руб. Для целей гл. 25 НК они не относятся к амортизируемому имуществу, а значит, не влияют на лимит упрощенца (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Понятия остаточной стоимости ОС в ФСБУ 6/2020 нет. Поэтому предпринимателю надо ориентироваться на балансовую стоимость основных средств.
Обращаем внимание, что те, кто имеет право вести бухучет упрощенными способами, могут не отражать обесценение основных средств в бухгалтерском учете (п. 4 ФСБУ 26/2020). Если ИП решит поступать именно так, то балансовую стоимость ОС надо считать по такой формуле (п. 42 ФСБУ 6/2020):
Балансовая стоимость ОС |
= |
Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС |
- |
Накопленная амортизация |
Учтите: чтобы проверяющие понимали, как вы определяете балансовую стоимость основных средств, вам придется составить учетную политику для целей бухучета ОС и зафиксировать в ней как минимум:
- по какой стоимости вы ведете учет ОС - по первоначальной или переоцененной;
- будете ли вы проверять свои ОС на обесценение или нет - если нет, то надо обязательно это зафиксировать в учетной политике;
- каким способом вы будете начислять амортизацию - линейным или иным;
- какой у вас лимит стоимости ОС - предпринимателям логично установить тот же, что и в налоговом учете (более 100 тыс. руб.).
Ликвидационная стоимость
Ликвидационную стоимость объекта ОС определите как сумму, которую вы получили бы на текущий момент от его выбытия (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).
ФСБУ 6/2020 не ограничивает выбор способа определения ликвидационной стоимости ОС. Главное, чтобы он обеспечивал исполнение требований к формированию в бухучете информации, установленных Законом о бухгалтерском учете и НПА, принятыми в соответствии с ним (в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020) (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 № 07-04-09/126779).
Определяйте ликвидационную стоимость каждого объекта ОС при его признании в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационную стоимость принимайте равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):
- вы не ожидаете поступлений от выбытия объекта ОС по окончании СПИ, в том числе от продажи извлеченных из него материальных ценностей;
- ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.
Как определить ликвидационную стоимость здания при применении ФСБУ 6/2020 Когда предполагаемый период использования здания на момент принятия к учету - длительный, организация, как правило, не планирует по окончании СПИ продать или демонтировать здание, получить возмещение от реализации конструкций, превышающее затраты на демонтаж, хотя и не исключает этого. Иными словами, организация намеревается получать экономические выгоды только от использования здания. В таком случае, по нашему мнению, ликвидационную стоимость здания следует принять равной нулю (подп. «а» п. 31 ФСБУ 6/2020). Впоследствии необходимо регулярно пересматривать СПИ здания, а также проверять, не изменились ли намерения организации в отношении здания по окончании его СПИ и не следует ли скорректировать ликвидационную стоимость (п. 37 ФСБУ 6/2020). По мере приближения даты окончания установленного СПИ намерения организации обычно конкретизируются в один из следующих вариантов:
В первом случае СПИ увеличивается, а ликвидационная стоимость остается нулевой. Во втором случае СПИ уточняется (увеличивается или уменьшается) с учетом даты предполагаемого прекращения использования, а ликвидационная стоимость оценивается в зависимости от планов организации в отношении здания: как стоимость будущей продажи здания за вычетом затрат на продажу или как стоимость реализации строительных конструкций (материалов), полученных в результате демонтажа, за вычетом затрат на разборку и реализацию. Если эта величина оказалась существенной, ее необходимо учесть при дальнейшем начислении амортизации, а если она оказалась больше или равна балансовой стоимости здания, начисление амортизации по зданию следует приостановить (п. п. 30, 32, 37 ФСБУ 6/2020). |
Как и другие элементы амортизации, ликвидационная стоимость подлежит проверке в конце каждого отчетного года, а также при получении новой информации, свидетельствующей о возможности изменений. В случае существенного изменения величины ликвидационной стоимости ее надо скорректировать, отразив в учете как изменение оценочных значений - перспективно. Это означает, что после корректировки амортизация должна начисляться с учетом новой ликвидационной стоимости (п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).
Если ликвидационная стоимость после пересмотра и корректировки сравнялась с балансовой стоимостью или превысила ее, то начисление амортизации приостанавливают (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Законное обоснование: Скачать pdf