Вопрос:
31.05.2019

Допустимо ли установить для разных арендаторов помещений, (взаимозависимых лиц) применять разные подходы к расчету аренды, для одного фиксированную без учета квадратных метров. а другому рассчитанную исходя из стоимости квадратного метра к занимаемой площади? Если применить одинаковый расчет. то для одного арендатора стоимость аренды может возрасти в 10 раз.

Ответ:
31.05.2019

В силу ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора, они вправе предусматривать в договоре любые условия, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Более того, стороны вправе заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами.

При этом в  п. 1 ст. 432 ГК РФ закреплено, что договор считается заключенным в случае, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, к которым относятся:

- условия о предмете договора;

- условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

- условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Следовательно, гражданское законодательство предоставляет сторонам право самостоятельно выбирать любые условия заключаемого между ними договора, если это прямо не запрещено нормами ГК РФ.

 

Для целей налогообложения сделки между взаимозависимыми лицами разделяют на две группы, а именно - контролируемые (признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ) и неконтролируемые (иные сделки между взаимозависимыми лицами). Сделки будут признаны контролируемыми, если сумма доходов за год больше 1 млрд руб. и выполняется хотя бы одно из условий (п. п. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ).

Согласно правилам раздела V.1 НК РФ контроль за ценами для целей налогообложения осуществляется только центральным аппаратом ФНС РФ, только в отношении ограниченного перечня контролируемых сделок и только если такие сделки повлияли на налоговую базу по НДПИ и (или) НДС и (или) "предпринимательскому" НДФЛ и (или) налогу на прибыль (п. п. 2, 4, 5 ст. 105.3, ст. 105.14, гл. 14.5 НК РФ). При этом прямо предусмотрено, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (ст. 105.17 НК РФ).

 

С судебной практикой по данному вопросу можно ознакомиться здесь: Статья: Может ли налоговый орган проверить цену в сделках, не относящихся к контролируемым? (Жигачев А.В.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}

 

 

 

Таким образом, при отсутствии признаков нереальности сделок,  существенного искажения цен и получения в связи с этим одной из сторон сделки необоснованной налоговой выгоды  стороны могут предусматривать в договоре аренды любые способы определения величины арендной платы, в том числе и их сочетание. Плата может быть указана в виде твердой или расчетной величины. Также в договоре может указываться порядок расчета арендной платы, в том числе формула. Способы определения размера арендной платы могут устанавливаться отдельно для каждого арендатора при заключении договора аренды. Сама по себе взаимозависимость контрагентов не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.08.2018 N Ф02-3237/2018 по делу N А19-8319/2016).

 

Законное обоснование:

  1. Готовое решение: Какие сделки признаются контролируемыми (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 04.05.2016 N 03-01-18/25927 <Налоговый контроль цен по сделкам между взаимозависимыми лицами> (Адамушкин Н.Э.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2016, N 15) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Цены в неконтролируемых сделках: быть или не быть проверке (вправе ли территориальные ИФНС проверять на рыночность цены в сделках между взаимозависимыми лицами) (Братишко С.А., Никитин А.Ю.) ("Главная книга", 2016, N 12) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Контроль цены сделки между взаимозависимыми лицами (Шмелев И.Д.) ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 3) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Какими способами налоговики вправе определить величину налоговой выгоды? (Гришина О.П.) ("Налоговая проверка", 2016, N 5) {КонсультантПлюс}

Скачать pdf
Анна Марченко Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций