Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль командировочные расходы (авиабилет, суточные и пр.) в случае, когда в командировку направляется учредитель ООО, который не трудоустроен в ООО?
В силу ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление в служебную командировку возможно только в рамках трудовых отношений, сторонами которых являются работник и работодатель (п. 2 Положения о служебных командировках).
Отношения учредителя и ООО не являются трудовыми, поэтому поездка учредителя командировкой не признается.
Согласно позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве расходы на проживание лиц, не состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, не могут быть учтены для целей налога на прибыль (Письмо Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 № 19-12/121858).
Аналогичный вывод содержится в судебном акте (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.10.2015 № Ф04-24775/2015 по делу № А45-10244/2014).
Учесть по налогу на прибыль расходы, связанные с поездкой учредителя, можно, если с ним заключить гражданско-правовой договор на эту поездку, согласно которому учредитель должен сделать для ООО то, ради чего он, собственно, и отправляется в поездку.
Так, согласно официальной позиции Минфина России для целей налога на прибыль можно учесть все не указанные в ст. 270 НК РФ расходы, которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709). Есть судебное решение с выводом о том, что расходы на командировки лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, можно учесть в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу № А55-13458/2010).
Законное обоснование:
- Путеводитель по кадровым вопросам. Служебные командировки {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Что такое командировка (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}
- Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}
Скачать pdf