Вопрос:
09.01.2025

Поступил авансовый платеж 17.01.2019 г., работы по данному авансу выполнены не были. В 2024 г. пришло письмо от контрагента на возврат задолженности. 19.11.2024 г. деньги вернули контрагенту. Можно ли в данной ситуации зачесть НДС в книгу покупок с кодом 22, или списать на 401, так как срок давности три года прошел?

Ответ:
09.01.2025

поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33):

  • вернуть авансовый платеж покупателю. При этом не имеет значения, вернули вы аванс в денежной или иной форме;
  • отразить в учете соответствующие операции по корректировке. Так, например, в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок укажите документы, которые подтверждают возврат аванса покупателю (Письмо Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044). Таким документом может быть платежное поручение, в поле «Назначение платежа» которого будет указано основание для перечисления - возврат предоплаты по договору.

Срок принятия такого НДС к вычету - один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).

Например, организация «Альфа» в июне 2024 года получила аванс от покупателя в сумме 540 000 руб., из них НДС - 90 000 руб. По итогам II квартала она уплатила налог в бюджет.

В июле того же года организация вернула покупателю аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.

Соответственно, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала 2024 года и до III квартала 2025 года.

В арбитражной практике отмечается, что для вычета НДС в рассматриваемой ситуации необходимо выполнить следующие условия: НДС с аванса должен быть уплачен в бюджет; стороны сделки должны заключить соглашение о расторжении договора; полученный аванс необходимо вернуть покупателю; соответствующие операции в связи с расторжением договора должны быть отражены в учете.

 

Согласно сложившейся судебной практике срок для вычета НДС следует считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата суммы предоплаты (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.01.2018 по делу № А48-2802/2017).

Аналогичный вывод о начале исчисления годичного срока с момента возврата аванса изложен в Постановлениях АС СЗО от 17.08.2016 по делу № А56-60644/2015, ФАС МО от 24.03.2011 № КА-А40/1607-11 по делу № А40-76257/10-140-393.

Таким образом, в рассматриваемом случае НДС можно принять к вычету в течение одного года, начиная с IV квартала 2024 года.

 

 

Законное обоснование:

- Готовое решение: Как учесть НДС при возврате аванса (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Вычеты по НДС (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

- Типовая ситуация: НДС с авансов полученных: исчисление, вычет, счет-фактура (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: В ноябре 2018 г. был получен аванс и исчислен НДС. В январе 2019 г. договор был расторгнут, но аванс не был возвращен покупателю. В августе 2021 г. покупатель написал письмо с просьбой вернуть сумму аванса. Правомерно ли применить вычет суммы НДС при возврате суммы аванса, если с момента расторжения договора прошло более одного года? (Подборки и консультации Горячей линии, 2021) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Какие коды видов операций указывать в книге продаж и книге покупок (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Регистрация счетов-фактур при возврате аванса (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

- Тематический выпуск: Проблемные стороны НДС: взгляд чиновников и судов (Волохова А.В.) ("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 10) {КонсультантПлюс}

- Тематический выпуск: Проблемные стороны НДС: взгляд чиновников и судов (Волохова А.В.) ("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 10) {КонсультантПлюс}

- Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2024, N 8) {КонсультантПлюс}

- Статья: Комментарий к Определению Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-26316 <Предоплата признана неосновательным обогащением: что делать с НДС> (Кирпичников В.Ю.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 7) {КонсультантПлюс}

Наталья Зензинова Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций