Поступил авансовый платеж 17.01.2019 г., работы по данному авансу выполнены не были. В 2024 г. пришло письмо от контрагента на возврат задолженности. 19.11.2024 г. деньги вернули контрагенту. Можно ли в данной ситуации зачесть НДС в книгу покупок с кодом 22, или списать на 401, так как срок давности три года прошел?
поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33):
- вернуть авансовый платеж покупателю. При этом не имеет значения, вернули вы аванс в денежной или иной форме;
- отразить в учете соответствующие операции по корректировке. Так, например, в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок укажите документы, которые подтверждают возврат аванса покупателю (Письмо Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044). Таким документом может быть платежное поручение, в поле «Назначение платежа» которого будет указано основание для перечисления - возврат предоплаты по договору.
Срок принятия такого НДС к вычету - один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).
Например, организация «Альфа» в июне 2024 года получила аванс от покупателя в сумме 540 000 руб., из них НДС - 90 000 руб. По итогам II квартала она уплатила налог в бюджет.
В июле того же года организация вернула покупателю аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.
Соответственно, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала 2024 года и до III квартала 2025 года.
В арбитражной практике отмечается, что для вычета НДС в рассматриваемой ситуации необходимо выполнить следующие условия: НДС с аванса должен быть уплачен в бюджет; стороны сделки должны заключить соглашение о расторжении договора; полученный аванс необходимо вернуть покупателю; соответствующие операции в связи с расторжением договора должны быть отражены в учете.
Согласно сложившейся судебной практике срок для вычета НДС следует считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата суммы предоплаты (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.01.2018 по делу № А48-2802/2017).
Аналогичный вывод о начале исчисления годичного срока с момента возврата аванса изложен в Постановлениях АС СЗО от 17.08.2016 по делу № А56-60644/2015, ФАС МО от 24.03.2011 № КА-А40/1607-11 по делу № А40-76257/10-140-393.
Таким образом, в рассматриваемом случае НДС можно принять к вычету в течение одного года, начиная с IV квартала 2024 года.
Законное обоснование:
- Готовое решение: Как учесть НДС при возврате аванса (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Вычеты по НДС (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}