20.11.2024

Укладка на части земельного участка определенного покрытия (из бетона, песка, асфальта, щебня) не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка. Поскольку спорный объект не является объектом недвижимости, права на него не подлежат государственной регистрации (Определение Верховного Суда РФ от 29.05.2017 № 308-ЭС17-5500 по делу № А53-8645/2016). Также в п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 указано, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью.

В то же время замощенная площадка на земельном участке является самостоятельным объектом ОС и может быть признана амортизируемым имуществом при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.10.2015 № Ф02-5804/2015 по делу № А74-3646/2014). В частности, площадка должна использоваться для извлечения дохода и иметь первоначальную стоимость более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Обращаем внимание, что формально налоговые органы могут отказать вам в учете расходов на благоустройство, какими являются расходы на замощение земельного участка, ссылаясь на подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.

При этом вам нужно быть готовыми пояснить инспекции связь между расходами на благоустройство и коммерческой деятельностью вашей организации.

Рекомендуем в плане благоустройства и приказе о его проведении указать, какая экономическая цель будет достигнута после проведения благоустройства. Например, можно указать, что улучшение эстетического состояния территории компании повысит ее имидж.

Таким образом, в рассматриваемом случае для целей исчисления налога на прибыль организация вправе учесть расходы на замощение земельного участка щебнем в качестве амортизируемого имущества (путем формирования стоимости отдельного основного средства). При этом необходимо обосновать связь между произведенными расходами на замощение и коммерческой деятельностью организации.

 

 

Законное обоснование:

- Вопрос: ...Организация приобрела земельный участок, на котором расположены здание и асфальтовая площадка для парковки, в договоре купли-продажи указана общая стоимость и отдельно цена объектов не выделена. Как определить стоимость земельного участка и основных средств (здания и площадки) в целях налога на прибыль и НДС? (Консультация эксперта, ФНС России, 2019) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: К какой амортизационной группе относится асфальтированная площадка (код ОКОФ 220.42.99.19.112) и как в декларации по налогу на прибыль отразить продажу земельного участка с асфальтированной площадкой? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Как учитываются расходы на благоустройство территории при исчислении налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Скачать pdf