22.11.2024

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества и долей в нем установлены ст. 217.1 НК РФ (п. 17.1 ст. 217, п. 1 ст. 217.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ такие доходы освобождаются от налогообложения при условии, что объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более.

В отношении недвижимости, право собственности на которую получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ, минимальный срок владения составляет три года (подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ). В иных случаях (за исключением указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ) - пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Освобождение не распространяется на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (за исключением доходов от продажи жилых домов, квартир и долей в них) (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 8.1, ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации.

При этом принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия и от момента государственной регистрации права наследника на данное имущество, если такое право подлежит государственной регистрации. Это установлено в п. 4 ст. 1152 ГК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 1114 ГК РФ датой открытия наследства является день смерти гражданина.

Позиция, выраженная Минфином России, состоит в том, что срок владения имуществом в целях освобождения от налогообложения НДФЛ при его продаже исчисляется с даты открытия наследства, т.е. со дня смерти наследодателя. При этом дата государственной регистрации права на имущество значения не имеет (Письмо Минфина России от 11.01.2024 № 03-04-05/946, Письмо Минфина России от 08.02.2023 № 03-04-05/10186, Письмо Минфина России от 02.09.2022 № 03-04-05/85668, Письмо Минфина России от 14.01.2022 № 03-04-05/1334, Письмо Минфина России от 29.01.2021 № 03-04-05/5772, Письмо Минфина России от 17.02.2020 № 03-04-05/10636, Письмо Минфина России от 14.02.2019 № 03-04-05/8995, Письмо Минфина России от 10.08.2018 № 03-04-05/56572, Письмо Минфина России от 16.05.2017 № 03-04-05/29495, Письмо Минфина России от 14.08.2014 № 03-04-05/40701, Письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-04-05/5-303, Письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/5-291, Письмо Минфина России от 16.07.2014 № 03-04-05/34612, Письмо Минфина России от 06.06.2013 № 03-04-05/20983).

 

Законное обоснование:

Ситуация: Как определяется срок нахождения имущества в собственности наследника при исчислении НДФЛ с доходов от продажи унаследованного имущества? ("Электронный журнал "Азбука права", 2024) {КонсультантПлюс}

- Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам {КонсультантПлюс}

- Вопрос: Я получила квартиру в качестве наследника по решению суда, теперь хочу эту квартиру продать. Процесс оформления наследства занял год. Правильно ли я понимаю, что в целях возникновения обязанности по НДФЛ исчисление срока владения квартирой определяется с момента ее государственной регистрации в моей собственности? (Подборки и консультации Горячей линии, 2024) {КонсультантПлюс}

- Статья: Когда с доходов от продажи имущества можно не платить НДФЛ (Никитин А.Ю.) ("Главная книга", 2023, N 8) {КонсультантПлюс}.

Скачать pdf