Наша компания аккредитована Минцифрой, но льготы предусмотренные для IT компаний мы не применяем, в законе написано все достаточно обтекаемо. Наша компания реализует реестровое ПО по сублицензионным договорам,проводит аудит систем информационно безопасности, приобретаем и реализуем программно-аппаратные комплексы и их обслуживаем, реализуем комплексные проекты с поставкой средств индивидуальной защиты и дальнейшей установкой, обслуживанием и сопровождением, можем ли мы подходить под абз. 9 п. 1.15 статьи 284 НК РФ? Может быть мы подходим под другой пункт НК??
В целом, льготы по налогу на прибыль направлены на те IT-компании, которые занимаются разработкой и продвижением собственного ПО. Но существует мнение налоговых органов, согласно которому под льготное налогообложение попадает, в том числе, деятельность оказания услуг по «адаптации» и «модификации» того ПО, разработчиком которого сама компания не является. Обычная перепродажа «чужого» ПО под льготное налогообложение не попадает.
Следовательно, в данной ситуации нужно изучить договоры и технические условия и сделать вывод: можно ли комплекс оказываемых услуг отнести к «модификации» и «адаптации» ПО.
Льготы для IT-отрасли перечислены в источнике под номером 5.
Обоснование: Ставки налога на прибыль на 2022 - 2024 гг. снижены до 0% для российских IT-компаний при одновременном выполнении следующих условий (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):
- у компании есть документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT;
- по итогам отчетного (налогового) периода соблюдено условие о доле доходов: на доходы из определенного перечня должно приходиться не менее 70% от общей суммы доходов компании (за некоторым исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
компания не подпадает под запрет на применение нулевых ставок для IT-отрасли.
Одно из условий для применения IT-компанией нулевых ставок по налогу на прибыль состоит в том, что доля определенных доходов компании должна составлять не менее 70%.
Учитываются следующие доходы IT-компании (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):
- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных вашей IT-компанией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц, программ для ЭВМ, баз данных (далее - собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;
- от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним (включая обновления к программам, базам данных и дополнительные функциональные возможности) через Интернет или другую информационно-телекоммуникационную сеть.
Может ли компания при расчете доли доходов, получаемых от ИТ-деятельности, учитывать доходы от услуг (работ) по "адаптации" и (или) "модификации", если "разработку" такая компания не осуществляла?
На этот вопрос у налоговых органов сформировалась такая точка зрения (ссылки на определенные письма даны в подборке) : на основании абзаца восьмого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются, в том числе, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (далее - заказные программы для ЭВМ, базы данных).
Поскольку в абзаце 8 пункта 1.15 статьи 284 Кодекса в качестве доходов, учитываемых от ИТ-деятельности виды услуг (работ) перечислены без каких-либо ограничений, то, в целях включения в доходы, учитываемые при определении 70-процентной доли доходов, в целях применения указанной нормы Кодекса, могут быть включены как доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых компания для заказчика услуг (работ) осуществляла, так и тех, разработка которых этой компанией не осуществлялась.
Следовательно, на такие программы для ЭВМ (базы данных), в отношении которых ИТ-организацией оказываются услуги (выполняются работы) исключительно по модификации или адаптации, также распространяется понятие "заказные программы для ЭВМ, базы данных".
- п. 1.15 ст. 284 НК РФ {КонсультантПлюс}
- Письмо ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@ "О применении ставки 0% по налогу на прибыль организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий" {КонсультантПлюс}
- Вопрос: О доходах, учитываемых IT-организацией в целях применения пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов. (Письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3643) {КонсультантПлюс}
- Вопрос: О доходах, учитываемых российской IT-организацией в целях применения пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов. (Письмо Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102607) {КонсультантПлюс}
Готовое решение: Меры налоговой поддержки для IT-отрасли (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Скачать pdf