Пришло письмо о необходимости представления Налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям и сумм удержанных налогов в 2023. Наша фирма имеет иностранных поставщиков. Им оплачивается только стоимость товара согласно спецификациям. Так же иностранная организация выполняла работы для нас на территории РФ. НДС был начислен и оплачен. Декларация по косвенным налогам сдавалась в установленный срок. Разве что-то еще мы должны сдавать?
Форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, утвержденная Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее - налоговый расчет), применяется начиная с представления налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за налоговый период 2023 г.
По общему правилу данную форму представляют российские организации, признаваемые налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ, п. 1 Порядка заполнения формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее - Порядок заполнения расчета)).
Несмотря на то что при импорте товаров российская организация не обязана удерживать и уплачивать налог в бюджет РФ при выплате дохода иностранному поставщику на основании п. 2 ст. 309 НК РФ, она признается налоговым агентом по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
В разд. 4 налогового расчета следует отразить информацию о выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходах от источников в РФ, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 111 Порядка заполнения расчета).
Так, разд. 4 заполняется и включается в состав расчета, в частности, в отношении:
- доходов от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ;
- доходов от продажи недвижимого и движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства.
Если в последнем квартале (месяце) соответствующего отчетного (налогового) периода доходы иностранным организациям, которые не подлежат налогообложению, не выплачивались, то заполнять разд. 4 не нужно (п. 5 Порядка заполнения расчета).
В разд. 5 налогового расчета отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относятся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты согласно п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 130 Порядка заполнения расчета).
Раздел 5 нужно заполнить, если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода организация выплачивала иностранным организациям доходы по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение у них товаров, соответствующих коду дохода 33 из Приложения № 6 к Порядку заполнения расчета. Если в указанный период товары не приобретались и соответствующие доходы не выплачивались, то заполнять разд. 5 не нужно (п. 132 Порядка заполнения расчета).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация является импортером товаров и выплачивает доход иностранным поставщикам за приобретенные товары и выполненные работы. Следовательно, организация обязана представить налоговый расчет и включить в состав разд. 5 за 2023 г., если товары ввозились в РФ в IV квартале 2023 г. и выплачивались доходы иностранному поставщику. Если выплаты иностранной организации за выполненные работы не облагались налогом на прибыль, то в отношении них нужно представить разд. 4 налогового расчета, если расчеты производились также в IV квартале 2023 г.