22.05.2024

К сожалению, официальных разъяснений по рассматриваемой ситуации в СПС КонсультантПлюс не найдено. Исходя из имеющейся информации, можно предположить следующее.

НДС

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом датой отгрузки (передачи) товаров в целях определения налоговой базы и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (Письмо Минфина России от 16.03.2020 № 03-07-08/19635).

В связи с этим в рассматриваемом случае признаваемый налогоплательщиком НДС поставщик обоснованно отразил операцию по реализации товаров в налоговом периоде, соответствующем дате передачи товаров перевозчику.

Тогда как в налоговом периоде, соответствующем дате выявления утраты товара, поставщику и покупателю необходимо оформить договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров (утрате товаров перевозчиком). В течение пяти календарных дней с даты составления указанного договора (соглашения или первичного документа) поставщик обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, на основании которого при наличии документа, подтверждающего недостачу передаваемого перевозчиком покупателю товара, поставщик вправе заявить к вычету НДС с продажной стоимости утраченного товара (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). В итоге поставщик осуществляет исчисление НДС только со стоимости реально полученных покупателем товаров.

Налог на прибыль

При выставлении корректировочного счета-фактуры продавец в учете по налогу на прибыль отражает изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение отражайте в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или к увеличению вашего дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 № 03-07-09/8251):

• увеличение стоимости отражайте в том периоде, в котором вы признаете доход от реализации. Чаще всего увеличение стоимости происходит в текущем периоде и связано с тем, что при приемке покупатель выявил излишки товара и согласился их принять;
• уменьшение стоимости реализованных товаров (работ, услуг) вы можете отразить либо в том периоде, когда произошла отгрузка, либо в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Второй вариант удобнее - ведь не надо подавать «уточненку» и заявление о зачете (возврате) переплаты.

Полагаем, что в данном случае нужно не только скорректировать выручку от реализации товаров, но и прямые расходы (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав подтверждают первичные документы, на основании которых вы выставили корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Изложенная позиция является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие официальных разъяснений по данной конкретной ситуации, рекомендуем Вам использовать свое право налогоплательщика и обратиться за их получением в Минфин России или налоговый орган по месту учета.

Законное обоснование:

- Готовое решение: Облагается ли НДС возмещение ущерба (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Как списать материалы, товары и иные запасы в случае их порчи или недостачи (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Вычет НДС у продавца при возврате товара (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Как в учете отражать расчеты по выставленной контрагенту и признанной им претензии (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Нужно ли пересчитывать налог на прибыль при выставлении корректировочного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: По договору доставка товара возложена на поставщика, оплата после получения. Верно ли поставщик на ОСН отразил в декабре в налоговом учете реализацию после передачи товара транспортной организации, если об утрате ею груза стало известно в январе? Как отразить в налоговом учете возмещение стоимости утраченного груза? (Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: Согласно договору купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара перевозчиком покупателю. В процессе перевозки товар был полностью утрачен. Вправе ли продавец аннулировать НДС, исчисленный при отгрузке? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: ...Товар утрачен перевозчиком. Организация-продавец внесла исправления, аннулировав записи по соответствующему счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж, но налоговый инспектор в ходе камеральной проверки по НДС указал, что организация неправомерно отразила эту операцию. Прав ли налоговый инспектор? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}

- Корреспонденция счетов: По договору поставки товара на организацию-поставщика возложена обязанность по доставке товара на склад покупателя. Право собственности на товар переходит к покупателю на дату передачи товара. С целью выполнения условий договора организация-поставщик заключает договор перевозки груза автомобильным транспортом. Как отразить в учете организации-поставщика эти операции, если организация-перевозчик не выполнила свои обязательства по доставке груза (груз был утрачен в процессе перевозки по вине перевозчика)?.. (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}.

Скачать pdf