Вопрос:
03.11.2023

Организация на ОСНО планирует взять в аренду земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, с правом выкупа. Строительство на земельном участке не планируется. Как отразить в налоговом учете расходы по данному земельному участку?

Ответ:
03.11.2023

Плата за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка (при условии заключения такого договора) признаются расходами на приобретение права на земельные участки и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. п. 2, 3, 4 ст. 264.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.04.2015 № 03-03-06/23768). При этом учет таких расходов не зависит от того, в чьей собственности находится земельный участок - в частной или государственной (муниципальной).

Порядок списания стоимости приобретения права на заключение договора аренды земельного участка зависит от срока действия этого договора (п. п. 3, 4 ст. 264.1 НК РФ, п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 26 ЗК РФ).

  • Если договор аренды заключен на срок менее одного года, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора и учитываются с отчетного периода, в котором заключен договор, поскольку он не требует государственной регистрации.
  • Если договор аренды заключен на срок один год и более, расходы признаются начиная с месяца подачи документов на государственную регистрацию договора одним из следующих способов:
  • не более 30% налоговой базы предыдущего периода до полного списания всей суммы затрат. База, используемая для расчета предельной суммы расходов, определяется без расходов на приобретение права на земельный участок, учтенных в предыдущем году (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ);
  • равномерно в течение срока, который закреплен в учетной политике, но не менее пяти лет. Соответствующую часть таких расходов нужно признавать по итогам каждого отчетного, а затем налогового периода.

В целях ст. 264.1 НК РФ документальным подтверждением факта подачи документов на госрегистрацию прав является расписка в получении документов на государственную регистрацию указанных прав (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, ч. 17 ст. 18 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Выбранный способ списания стоимости приобретения права на заключение договора аренды/субаренды земельного участка нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Плату за приобретение права на заключение договора аренды нельзя учесть в расходах в следующих случаях:

  • при отсутствии заключенного договора аренды. Например, если организация сама отказалась его заключить или орган, осуществляющий госрегистрацию прав на недвижимое имущество, отказал в госрегистрации такого договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-06/1/298);
  • если организация осуществила расходы на приобретение права аренды земельного участка у предыдущего арендатора, который, в свою очередь, приобрел право на заключение договора аренды этого земельного участка (например, у администрации муниципального образования) и заключил указанный договор аренды. В таком случае организация не несла расходов, связанных с приобретением права на заключение договора аренды этого земельного участка (Письма Минфина России от 13.04.2018 № 03-03-06/1/24623, от 01.12.2015 № 03-03-06/1/69924).

Арендная плата за земельный участок

Арендатор учитывает арендную плату в составе прочих расходов, если участок используется в предпринимательской деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2015 № 03-03-06/2/65967).

При методе начисления такие расходы учтите на одну из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дату расчетов по договору аренды;
  • дату предъявления вам документов, которые являются основанием для расчетов (например, акта, если его составление предусмотрено договором);
  • последнее число отчетного или налогового периода.

Если арендная плата была перечислена за несколько месяцев вперед, то такие расходы нужно признавать равномерно по мере оказания услуги (Письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

Выкуп земельного участка

Земельный участок, выкупаемый по условиям договора аренды, для целей налогообложения прибыли представляет собой неамортизируемое имущество (п. 2 ст. 256 НК РФ). Его стоимостью является выкупная цена участка, установленная договором. Поскольку земельный участок не подлежит амортизации, его стоимость может быть включена в состав расходов только в случае его реализации на основании подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

 

Законное обоснование:

- Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение права аренды земельного участка? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

- Статья: Земельные расходы в налоговом учете (Гусаров Д.Ю.) ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

- Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации амортизация права пользования и плата за аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета), если часть земельного участка предназначена для строительства собственными силами объекта недвижимости?.. (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}

- Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации, применяющей общий режим налогообложения, операции по аренде земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета)?.. (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}

Скачать pdf
Наталья Зензинова Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций