Вопрос:
06.09.2023

какие налоговые риски при выдаче МЧД  не сотруднику организации? Между организацией и ФЛ нет трудовых отношений, нет выплат в пользу ФЛ.

Ответ:
06.09.2023

Доверенностью согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Сама по себе выдача доверенности представителю на совершение определенных в ней действий по своей правовой природе является односторонней сделкой (п. 2 ст. 154 ГК РФ).

В то же время исполнение лицом, которому выдана доверенность, действий на которые он уполномочен такой сделкой, может свидетельствовать, что между сторонами заключен договор поручения (ст. 971, п. 1 ст. 432, ст. ст. 433 - 435, ст. 438 ГК РФ).

Гражданское законодательство не запрещает заключать безвозмездные договоры. Согласно ст. 972 ГК РФ доверитель по договору поручения обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.

В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

Соответственно, юридическое лицо и гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем, вправе заключить договор поручения, по которому доверитель не должен выплачивать поверенному вознаграждение.

С доходов, полученных физическими лицами от источников в РФ, подлежит уплате налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 207, ст. 208, ст. 209 НК РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, действуя как налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 ГК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечислени НДФЛ установлены п. 6 ст. 226 НК РФ.

Статьей 123 НК РФ предусмотрено, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

В силу п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

 

Пункт 1  ст. 65 АПК РФ устанавливает, что обязанность по доказыванию обстоятельств, явившихся основанием для принятия государственным органом решения, возлагается на данный орган. Следовательно, налоговый орган обязан представить суду доказательства, подтверждающие факт нарушения налогоплательщиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

В ст. 64 АПК РФ признаются доказательствами сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения участников процесса. Соответственно, налоговый орган должен представить суду доказательства, прямо свидетельствующие о фактах выплат доходов физическим лицам, что явится, в свою очередь, основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за неисполнение им обязанностей налогового агента, предусмотренной ст. 123 НК РФ. То есть налоговому органу необходимо доказать факт выплаты налогоплательщиком физическим лицам дохода.

 

Таким образом, для привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ в рассматриваемой ситуации налоговый орган должен доказать совершение организацией предусмотренного названной статьей правонарушения. Причем налоговому органу необходимо доказать даже не возмездность заключенного договора поручения, а факт выплаты организацией физическому лицу вознаграждения в конкретном размере (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007 N Ф03-А51/06-2/4665, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2008 по делу N А72-5786/07).

 

На основании изложенного полагаем, что при отсутствии недобросовестности сторон налоговые риски в данном случае минимальны.

 

Считаем также необходимым отметить, что форма доверенности (на бумажном носителе или МЧД) на правовую природу отношений не влияет.

 

Законное обоснование:

Готовое решение: Общий порядок привлечения к налоговой ответственности (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Скачать pdf
Анна Марченко Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций