Вопрос:
15.06.2022

 Может ли государственное автономное учреждение применять УСН (для ведения предпринимательской деятельности в рамках Устава), и если может, то на основании какого нормативного акта?

Ответ:
15.06.2022

Автономные учреждения вправе применять УСН, остальным типам учреждений это запрещено (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Перейти на УСН и применять ее автономное учреждение может только при соблюдении определенных условий.

Так, действующее автономное учреждение может перейти на УСН только с начала нового календарного года. Для этого необходимо соответствовать следующим условиям:

  • не позднее 31 декабря текущего года нужно подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
  • доходы по итогам 9 месяцев текущего года не должны превышать 112,5 млн руб. При этом доходы определяются по правилам ст. 248 НК РФ: при расчете учитываются как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), так и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) за минусом НДС и акцизов (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На 2022 г. он установлен равным 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654).

Сумму доходов за 9 месяцев текущего года нужно указать в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Когда учреждение переходит на УСН, нужно проверить, соблюдаются ли условия и для ее применения, а именно:

Остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября текущего года нужно указать в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);

Поскольку условия по ограничению стоимости ОС и численности работников установлены именно для применения УСН, а не для перехода на нее, полагаем, что в текущем году они могут не соблюдаться. Но после перехода учреждение должно их выполнять (Письма ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@, Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248).

Также обращаем внимание, что коды ОКВЭД, которые учреждению присвоили органы статистики, напрямую не связаны с правом на применение УСН. Оно зависит от соблюдения необходимых условий и от того, какую деятельность фактически ведет учреждение. В частности, можно применять УСН по видам деятельности, которые предусмотрены уставом, заявлены в ЕГРЮЛ и не запрещены для целей УСН.

Перечень ограничений, в том числе видов деятельности, при которых организациям запрещено применение УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, автономные учреждения не смогут применять УСН, если будут (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  • производить подакцизные товары (с учетом исключений) (например, по кодам ОКВЭД 11.01, 29.10.2);
  • добывать и реализовывать полезные ископаемые (кроме общераспространенных). В зависимости от вида добываемого сырья предусмотрены отдельные группировки кодов ОКВЭД, которые перечислены в разд. «В» ОКВЭД.

При этом к одному коду ОКВЭД могут относиться одновременно несколько видов деятельности - те, по которым УСН применять нельзя, и те, по которым «упрощенку» применять можно.

Если у учреждения есть хотя бы один вид деятельности, при котором УСН запрещена, то учреждение не сможет применять УСН ко всей своей деятельности, в том числе и деятельности с разрешенными кодами ОКВЭД. Это следует из положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, автономное учреждение вправе применять УСН на основании подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Законное обоснование:

Готовое решение: Какую систему налогообложения выбрать учреждению (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют учреждения (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: В отношении каких кодов ОКВЭД автономным учреждением правомерно применение УСН (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

- Типовая ситуация: Каковы условия применения УСН (для бюджетной организации) (Издательство "Главная книга", 2022) {КонсультантПлюс}.

Скачать pdf
Наталья Зензинова Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций