Может ли государственное автономное учреждение применять УСН (для ведения предпринимательской деятельности в рамках Устава), и если может, то на основании какого нормативного акта?
Автономные учреждения вправе применять УСН, остальным типам учреждений это запрещено (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Перейти на УСН и применять ее автономное учреждение может только при соблюдении определенных условий.
Так, действующее автономное учреждение может перейти на УСН только с начала нового календарного года. Для этого необходимо соответствовать следующим условиям:
- не позднее 31 декабря текущего года нужно подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
- доходы по итогам 9 месяцев текущего года не должны превышать 112,5 млн руб. При этом доходы определяются по правилам ст. 248 НК РФ: при расчете учитываются как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), так и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) за минусом НДС и акцизов (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На 2022 г. он установлен равным 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654).
Сумму доходов за 9 месяцев текущего года нужно указать в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Когда учреждение переходит на УСН, нужно проверить, соблюдаются ли условия и для ее применения, а именно:
- остаточная стоимость ОС, подлежащих амортизации и признаваемых амортизируемым имуществом для целей налогового учета, не превышает 150 млн руб. При этом остаточная стоимость таких ОС при расчете лимита определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября текущего года нужно указать в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
- средняя численность работников в целом по учреждению не превышает 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.12.2016 № 03-11-06/2/72772);
- у учреждения нет филиалов. При этом другие обособленные подразделения иметь можно (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Поскольку условия по ограничению стоимости ОС и численности работников установлены именно для применения УСН, а не для перехода на нее, полагаем, что в текущем году они могут не соблюдаться. Но после перехода учреждение должно их выполнять (Письма ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@, Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248).
Также обращаем внимание, что коды ОКВЭД, которые учреждению присвоили органы статистики, напрямую не связаны с правом на применение УСН. Оно зависит от соблюдения необходимых условий и от того, какую деятельность фактически ведет учреждение. В частности, можно применять УСН по видам деятельности, которые предусмотрены уставом, заявлены в ЕГРЮЛ и не запрещены для целей УСН.
Перечень ограничений, в том числе видов деятельности, при которых организациям запрещено применение УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, автономные учреждения не смогут применять УСН, если будут (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- производить подакцизные товары (с учетом исключений) (например, по кодам ОКВЭД 11.01, 29.10.2);
- добывать и реализовывать полезные ископаемые (кроме общераспространенных). В зависимости от вида добываемого сырья предусмотрены отдельные группировки кодов ОКВЭД, которые перечислены в разд. «В» ОКВЭД.
При этом к одному коду ОКВЭД могут относиться одновременно несколько видов деятельности - те, по которым УСН применять нельзя, и те, по которым «упрощенку» применять можно.
Если у учреждения есть хотя бы один вид деятельности, при котором УСН запрещена, то учреждение не сможет применять УСН ко всей своей деятельности, в том числе и деятельности с разрешенными кодами ОКВЭД. Это следует из положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Таким образом, автономное учреждение вправе применять УСН на основании подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Законное обоснование: Скачать pdf