Вопрос:
22.12.2021

Организация (ОСНО) купила квартиру для проживания командированных сотрудников. В настоящее время идет капитальная реставрация данной квартиры, и организация числит ее на счете 08, производит капитальные вложения, доводит квартиру до состояния, пригодного к использованию. Можно ли коммунальные услуги

Ответ:
22.12.2021

Налог на прибыль

По данному вопросу существует две точки зрения.

Первая позиция

Согласно позиции Минфина России до перевода имущества в состав основных средств затраты, связанные с его содержанием, не учитываются в расходах как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ. Если будет принято решение о переводе имущества в состав основных средств, указанные затраты (в том числе за период, когда имущество не использовалось в деятельности) включаются в состав материальных расходов (Письмо Минфина России от 22.05.2013 № 03-03-06/2/18071, Письмо Минфина России от 24.05.2012 № 03-05-05-01/27, Письмо Минфина России от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23).

Вторая позиция

По мнению УФНС России по г. Москве, расходы на доведение помещения до состояния, пригодного для использования, а также эксплуатационные расходы по его содержанию до ввода в эксплуатацию должны учитываться в первоначальной стоимости этого помещения (Письма от 28.12.2009 № 16-15/137360.1, от 02.07.2009 № 16-15/067963, Письмо от 18.04.2008 № 20-12/037669.2).

Наиболее позднее мнение Минфина России также аналогично данной позиции (Письмо от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727).

Таким образом, в рассматриваемом случае первая позиция финансового ведомства более выгодна организации, поскольку после ввода квартиры в эксплуатацию организация сможет единовременно учесть затраты по коммунальным услугам в составе материальных расходов. Тем не менее, данная позиция сопряжена с налоговыми рисками, так как согласно более позднему мнению Минфина России данные расходы должны капитализироваться и учитываться в налоговом учете посредством начисления амортизации. При этом, придерживаясь безопасной точки зрения, организация может принять решение вообще не амортизировать квартиру в налоговом учете (см. консультацию от 09.12.2021).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с содержанием основного средства, осуществленные до ввода его в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость данного объекта (п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, п. 8 ПБУ 6/01, п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Таким образом, коммунальные услуги, понесенные организацией за период доведения квартиры до состояния, пригодного к ее использованию, включаются в бухгалтерском учете в ее первоначальную стоимость.

Законное обоснование:

- Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

- Готовое решение: Как учитывать затраты на содержание основных средств (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

- "Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2021) {КонсультантПлюс}

- Статья: Коммунальный рай (Бурсулая Т.) ("Расчет", 2015, N 5) {КонсультантПлюс}

- Статья: Семь ситуаций, когда компании рискованно учитывать в расходах стоимость коммунальных услуг (Болотова С.М.) ("Российский налоговый курьер", 2014, N 5) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: ...Можно ли для целей налога на прибыль включить построенный объект недвижимости в состав амортизируемого имущества до получения разрешения на ввод в эксплуатацию? Как учесть расходы на его содержание и эксплуатацию? (Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2016) {КонсультантПлюс}

- Вопрос: Организация приобрела здание, требующее ремонта. До окончания ремонтных работ здание не вводилось в эксплуатацию. Во время ремонта организация несла расходы на содержание этого здания (коммунальные платежи, охрану, уборку). Вправе ли организация учесть расходы на содержание здания, не введенного в эксплуатацию, для целей исчисления налога на прибыль? (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}

- Корреспонденция счетов: Организация приобрела здание склада и, не вводя здание в эксплуатацию, производит достройку второго этажа подрядным способом. Как отразить в учете организации расходы по оплате коммунальных услуг, предоставленных обслуживающими организациями в период проведения этих работ?.. (Консультация эксперта, 2006) {КонсультантПлюс}.

 

Скачать pdf
Наталья Зензинова Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций