Вопрос:
18.05.2021

об обеспечении работников питанием

Ответ:
18.05.2021

Налог на прибыль.  В Письме Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-09/33763 говорится, что исходя из системных положений гл. 25 НК РФ расходы налогоплательщика на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы, только если они являются частью системы оплаты труда, поскольку включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Обычно под этим понимается, в частности, ведение персонифицированного учета расходов на питание каждого работника. Даже при предоставлении питания по типу шведского стола Минфин предлагает доход каждого налогоплательщика определять на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (см., например, Письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

 

На основании п. 25 ст. 270 НК РФ стоимость бесплатно предоставляемого питания нельзя учесть в расходах, за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, п. 25 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов на оплату труда учитываются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

В некоторых разъяснениях Минфин это фактически признает (см., например, Письмо от 23.07.2018 N 03-03-07/51494).

При этом ТК РФ не ограничивает в правах работников, занятых на сезонных работах по срочному трудовому договору, по отношению к работникам, находящимся в постоянном штате организации и осуществляющим деятельность на основании бессрочного трудового договора.

В Постановлении АС УО от 25.08.2016 N Ф09-7988/16 по делу N А60-50249/2015 отмечается, что ст. 56 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя обеспечить условия труда работнику, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

По нашему мнению, снабжение именно сезонных работников на сельхозработах питанием как раз относится к обязанности работодателя обеспечить им необходимые условия труда. И если он отразил эту свою обязанность в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре, то он вправе учесть соответствующие затраты в расходах (см., например, постановления АС УО от 25.08.2016 N Ф09-7988/16 по делу N А60-50249/2015, ФАС МО от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11).

Кроме того, расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, для целей налога на прибыль организаций отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитывая изложенное, сельскохозяйственная организация вправе учитывать в целях обложения налогом на прибыль организаций расходы на питание всех работников, занятых на сельскохозяйственных работах (в том числе и сезонных), при условии выполнения требований, предусмотренных ст. 252 НК РФ.

 

 

 

НДФЛ. Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал (оплатил) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2020 N 02-08-10/116609, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 05.02.2018 N 03-15-06/6579):

1) на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;

2) на основании трудового (коллективного) договора, кроме случаев, когда в трудовом договоре отражен сезонный характер работ привлекаемого работника (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 03-04-06/15768). В данном случае облагается вся стоимость питания.

Важно понимать, что работодатель при выдаче (оплате) питания должен вести учет доходов каждого из работников (п. 1 ст. 230 НК РФ). В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).

 

Понятие сезонных работ приведено в ст. 293 ТК РФ. Ими признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев. Условие о сезонном характере работы обязательно должно быть указано в договоре с работниками. Такое требование содержится в ст. 294 ТК РФ.

Минфин в Письме от 03.03.2020 N 03-04-06/15768 указал на то, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Она определяется для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 210 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. А перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 44 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Поэтому доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учетом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 44 ст. 217 НК РФ.

 

Как облагается НДФЛ питание работников см.: Готовое решение: Как облагается НДФЛ обеспечение работников соцпакетом (питание, жилье, ДМС, путевки) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

Страховые взносы. Как правило, на стоимость предоставленного работнику питания или ее компенсацию нужно начислить страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Письма Минфина России от 30.12.2020 N 02-08-10/116609, от 20.03.2019 N 03-15-06/18344, ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, от 02.06.2020 N БС-4-11/9100). Надо начислить взносы и на суммы дотаций на питание работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда и занятым в многосменном режиме работы (Письмо Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032).

Если невозможно определить стоимость питания, полученного каждым сотрудником, взносы начислять не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ). Этот подход согласуется с выводом Минтруда России в отношении страховых взносов, начислявшихся по Закону N 212-ФЗ (Письмо от 24.05.2013 N 14-1-1061).

Однако Минфин России указал на необходимость организовать учет таким образом, чтобы можно было определить сумму доходов каждого работника. Например, при предоставлении питания в виде шведского стола доход можно рассчитать исходя из стоимости питания на одного человека (п. 2 Письма от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Учитывая позицию Минфина России, полагаем, что не начислять страховые взносы в этих случаях рискованно. При проверке налоговые органы могут доначислить взносы и пени, а также взыскать штраф (ст. ст. 75, 122 НК РФ).

 

В уже упоминавшемся выше Письме Минфина России от 03.03.2020 N 03-04-06/15768 указано: п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

На основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания.

Таким образом, поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Законное обоснование:

  1. Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

  1. Готовое решение: Как облагается НДФЛ обеспечение работников соцпакетом (питание, жилье, ДМС, путевки) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

  1. Вопрос: Каков порядок налогообложения бесплатного питания работников? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

 

  1. Вопрос: ...Облагается ли страховыми взносами стоимость питания (бесплатные обеды), предоставляемого работникам, занятым на сезонных полевых работах? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Налогообложение бесплатного питания сельхозработников на сезонных работах (Казаков Е.С.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2020, N 2) {КонсультантПлюс}

Скачать pdf
Анна Марченко Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций