Вопрос:
14.01.2021

Продажа ТС физическому лицу – нерезиденту РФ. Прием оплаты наличными деньгами, ставка НДС.

Ответ:
12.01.2021

Наличные расчеты. В соответствии с ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной валюте Российской Федерации физическим лицам - нерезидентам в порядке компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 169.1 НК РФ, а также расчеты в наличной валюте Российской Федерации при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

При этом в силу п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В Письме Минфина России от 18.12.2014 N 07-05-08/65533 указано, что юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации в случаях, установленных ст. 14 Закона N 173-ФЗ.

Таким образом, возможность расчетов между российской организацией (ИП) и физическим лицом (нерезидентом РФ) за реализуемое имущество наличными средствами законодательством РФ не предусмотрена.

 

Существуют судебные решения, где хозяйствующие субъекты привлекаются к ответственности по ст. 15.25 КоАР РФ за осуществление расчетов с нерезидентами РФ наличными деньгами.

Аргументы следующие.

Договор купли-продажи транспортного средства не обладает признаками публичного договора, во исполнение требований п. 2 ст. 492 ГК РФ.

В соответствии со ст. 426 ГК РФ, публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.) (Решение Арбитражного суда Приморского края от 11.03.2014 по делу N А51-1623/2014).

То есть, если хозяйствующий субъект не ведет деятельность по розничной торговле (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными в ЕГРЮЛ), то договор купли-продажи транспортного средства не может быть признан договором розничной купли-продажи.

Однако по результатам рассмотрения дел в судах правонарушение признается малозначительным и постановления о привлечении к ответственности отменяются.

 

См. Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 06.06.2019 по делу N А45-12685/2019;

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 26.04.2017 по делу N А57-1399/2017.

 

НДС. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав являются объектом обложения НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 139  Таможенного кодекса ЕАЭС  установлено, что экспортом является таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Таким образом, для подтверждения права на применение налоговой ставки по НДС в размере 0% имеет значение фактический вывоз товара с территории таможенного союза в режиме экспорта, а также предоставление налогоплательщиком документов, перечисленных в п. 1 ст. 165 НК РФ. Для подтверждения права на применение этой ставки не имеет значения место передачи товара иностранному покупателю, момент перехода права собственности на товар и форма расчетов по договору купли-продажи (поставки). Положения НК РФ также не связывают обоснованность применения налоговой ставки 0% с вывозом товара именно российской организацией - поставщиком. Декларантом при этом может быть и иностранное лицо - покупатель товара.

Следовательно, рассматриваемая сделка не лишает российскую организацию возможности применения налоговой ставки 0% при реализации имущества нерезиденту, если имущество фактически вывезено за пределы таможенного союза в режиме экспорта, задекларировано и налогоплательщик может подтвердить право на применение нулевой ставки по НДС документами, предусмотренными п. 1 ст. 165 НК РФ (постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 N 18АП-6087/2015 по делу N А76-30376/2014 и от 18.02.2015 N 18АП-59/2015 по делу N А76-23832/2014).

При этом налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС является обязательным элементом налогообложения, налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Такое мнение, основанное на Определении Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П и Определении Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990,  высказано в Письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Таким образом, по общему правилу организация обязана применить налоговую ставку 0% при реализации продукции на экспорт.

 

В то же время в рассматриваемой ситуации переход права собственности на имущество, а также передача (поставка) его покупателю произойдут на территории Российской Федерации, в связи с этим мы полагаем, что операция по реализации имущества в рассматриваемой ситуации произойдет на территории Российской Федерации и непосредственно в процессе (для осуществления процесса) реализации имущество не будет вывозиться в таможенной процедуре экспорта.

Кроме того, в данном случае у организации будут отсутствовать документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.06.2013 N 03-07-14/22219).

 

Учитывая изложенное выше, полагаем, что оснований для применения налоговой ставки 0% в рассматриваемой ситуации не возникает. Обложение НДС реализации имущества производится по налоговой ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России  от 15.08.2014 N 03-07-13/1/41060 и  от 14.02.2012 N 03-07-08/36).

Законное обоснование:

Продажа ТС физическому лицу – нерезиденту РФ. Прием оплаты наличными деньгами, ставка НДС.
 

Скачать pdf
Анна Марченко Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций