Вопрос:
23.10.2019

была получена безвозмездная помощь от учредителя(в виде материала) каким образом можно списать или вернуть, либо еще каким-то способом убрать с баланса данную материальную помощь.

Ответ:
23.10.2019

: Официальных разъяснений по данному вопросу не найдено. Ответ дан на основании материалов, схожих с данной ситуацией.

В комментариях к счету 83 "Добавочный капитал" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определено, что дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" могут иметь место в том числе в случае распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Таким образом, нормативными актами прямо установлена возможность распределения добавочного капитала между участниками общества.

Возврат средств учредителю возможно провести на основании Решения общества и бухгалтерской справки. Формулировка в решении зависит от того по какой причине Общество решило вернуть деньги учредителю.

Кроме того, участник может принять решение о возмездности сделки по передаче имущества ООО. Данная операция оформляется так же, как и безвозмездная передача: решением (протоколом) собрания участника (участников).

Обоснование: Учредители могут оказывать помощь вашей организации путем внесения дополнительных вкладов в уставный капитал (приобретения дополнительных акций), внесения вкладов в имущество, безвозмездной передачи активов и прощения долга, предоставления займов на льготных условиях (в том числе безвозмездных), а также имущества в безвозмездное пользование.

Безвозмездная передача активов и прощение долга учредителем по своей сути также являются дополнительными инвестициями в организацию. В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества (имущественных прав) и сумму прощенного им долга относите на увеличение добавочного капитала, как при внесении вклада в имущество.

 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества (имущественных прав) отнесена на увеличение добавочного капитала

51(08,10,41,58 и др.)

83

 

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Согласно Плану счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 и т.п.

Вклады в имущество общества не являются вкладом в уставный капитал и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников. Вклад в имущество общества вносится деньгами, если иное не закреплено в уставе общества или решении общего собрания участников о внесении вклада (п.п. 3,4 ст. 27 Закона об ООО, пп. "а" и "д" п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Вклады в имущество общества ни п. 68 Положения, ни иными нормативными актами не определены в качестве элемента добавочного капитала. Вместе с тем по своему экономическому содержанию вклады в имущество представляют собой дополнительный доход общества, полученный от участников сверх номинальной стоимости долей, и в этом смысле аналогичен эмиссионному доходу, поименованному в качестве составляющей ДК в указанном выше Положении.

В комментариях к счету 83 "Добавочный капитал" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определено, что дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" могут иметь место в том числе в случае распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Таким образом, нормативными актами прямо установлена возможность распределения добавочного капитала между участниками общества.

Указанная возможность коррелирует с предусмотренным п. 2  ст. 209 ГК РФ правом общества по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам или распоряжаться им иным образом.

Законодательство не содержит норм, ограничивающих общество и его участников в распределении добавочного капитала (в пределах его сумм) или устанавливающих условия такого распределения.

Кроме того, участник может принять решение о возмездности сделки по передаче имущества ООО. Данная операция оформляется так же, как и безвозмездная передача решением (протоколом) собрания участника (участников).

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, выдача займа МПЗ не противоречит нормам гражданского законодательства. Но обратите внимание, что в соответствии с названной нормой возврат займа должен осуществляться равным количеством вещей того же рода и качества. То есть, получив заем от учредителя МПЗ, вернуть его, например, соразмерной денежной суммой - неправомерно.

По общим нормам средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также средства или иное имущество, которые направлены в погашение таких заимствований, не учитываются для целей налогообложения прибыли ни в доходах, ни в расходах (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, при получении от заимодавца МПЗ, а также при погашении долга заимодавцу доходов и расходов по таким операциям не возникает.

Чтобы вернуть учредителю заем, торговая организация должна приобрести аналогичный товар (МПЗ) на стороне. Если и покупатель, и продавец товаров применяют ОСНО, предъявленный последним НДС она может поставить к вычету на общих основаниях. Но и при возврате товаров учредителю ей придется начислить налог. Дело в том, что имущество, полученное по договору займа, считается полученным в собственность (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Возврату подлежит также собственное имущество организации (приобретенное у третьих лиц). Соответственно, в целях исчисления НДС возврат товарного займа признается реализацией товаров (п. 1 ст. 39,  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подробно о получении и возврате займа имуществом можно посмотреть в Статье: Учредитель помогает товарами (Манохова С.В.) ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4) {КонсультантПлюс}
 

Законное обоснование:

  1. Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете получение безвозмездной финансовой и иной помощи от учредителя (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

 

  1. Вопрос: ...Правомерно ли использовать добавочный капитал, сформированный в ООО за счет вкладов участников - юридических лиц в имущество, на выплаты денежных средств участникам и каковы налоговые последствия этих действий? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Бухгалтерский учет операций с акционерами (участниками) предприятия (Орлова О.Е.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 5) {КонсультантПлюс}

 

  1. Статья: Учредитель помогает товарами (Манохова С.В.) ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4) {КонсультантПлюс}

Скачать pdf
Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций